Mzdy, zamestnanecké akcie a odvodové poradenstvo
Poradenstvo pri spracovaní mzdovej agendy a odmeňovania zamestnancov od A po Z.
Mzdové a odvodové poradenstvo
Pre našich klientov poskytujeme komplexné mzdové a odvodové poradenstvo v rámci ktorého pre našich klientov pokrývame všetky kľúčové oblasti mzdovej a odvodovej agendy vrátane:
- Komplexného spracovania mzdovej agendy a výplatných listín
- Prihlásení a odhlásení zamestnancov do sociálnej a zdravotnej poisťovne
- Spracovania a odosielania mesačných výkazov pre sociálnu poisťovňu, zdravotné poisťovne
- Spracovania a odoslania mesačných prehľadov a hlásení voči daňovému úradu
- Spracovania podkladov pre účtovníctvo a súvisiacich podkladov pre úhradu miezd a odvodov
- Spracovania ročného zúčtovania dane zo závislej činnosti a ročného hlásenia pre daňový úrad
- Spracovania registrácií a de-registrácií pri vzniku a zániku pracovného pomeru
- Ďalšie služby na základe individuálnych požiadaviek klienta
Mzdové poradenstvo nie je komplexne uchopené, pokiaľ jeho súčasťou nie je aj právne poradenstvo. Aj preto je naše mzdové a odvodové poradenstvo úzko prepojené s poradenstvom poskytovaným našimi právnikmi v pracovno-právnej oblasti.
Zamestnanecké akcie a podiely (ESOP)
Zamestnanecké akcie sa na Slovensku stali v poslednom období využívaným inštrumentom nielen u mladých a dynamicky rozvíjajúcich sa spoločností, ale aj u už etablovaných hráčov. Tento inštitút tak zjavne nesúvisí iba s podporou mladých spoločností, ktoré nemajú kapitál na plnohodnotné zaplatenie odborníkov v raných fázach svojej existencie. Súvisí totiž aj s celkovou situáciou na trhu práce, kde evidujeme významnú konkurenciu medzi zamestnávateľmi v boji o kvalitných ľudí. Zamestnaneckým akciám a podielom sa venujeme nielen po účtovnej a daňovo-odvodovej stránke, ale aj po právnej stránke. Klient tak pod jednou strechou dostáva komplexný servis zahrňujúci:
- drafting tzv. ESOP zmlúv;
- daňovo-odvodové posúdenie a návrh konkrétnej ESOP štruktúry;
- návrhy na minimalizáciu rizík pri prípadnej daňovej kontrole;
- samotná exekúcia korporátnych zmien; alebo
- zakladanie ESOP štruktúry s využitím zahraničnej spoločnosti.
Téme sa venujeme dlhodobo, či poskytovaním služieb našim klientom, ale aj organizáciou konferencií a online školení na túto tému. A keďže aj my sme stále ešte mladá spoločnosť, ESOP nás zaujíma aj v praktickej rovine.
Zdaňovanie zamestnaneckých akcií, podielov a opcií
Základným problémom, ktorý na Slovensku v súvislosti s ESOP štruktúrami evidujeme, je okamih zdaňovania. Súčasný zákon o dani z príjmov totiž predpokladá vznik nepeňažného príjmu – zdanenie v momente nadobudnutia zamestnaneckých akcií zamestnancom. Pri opčných plánoch sú dokonca názory, že tento moment nastáva ešte o niečo skôr.
V každom prípade tento koncept odporuje základnému princípu zdaňovania, ktorým je postavený na tzv. “ability to pay” daňovníka. Inými slovami, k zdaneniu pri nadobudnutí zamestnaneckých akcií má totiž dôjsť v momente, kedy ani zamestnávateľ, ani zamestnanec nedisponujú peňažným príjmom, z ktorého je možné daň a odvody zaplatiť.
V praxi preto dochádza často k situáciám, kedy podnikateľ hľadá cesty ako sa vyhnúť tomuto momentu zdanenia. Našou úlohou v daných prípadoch je hľadať zákonné spôsoby ako nastaviť ESOP štruktúru v danom konkrétnom prípade s cieľom odkloniť moment zdanenia do momentu reálne získaného peňažného príjmu, eventuálne znížiť sadzbu daní a odvodov a taktiež aj minimalizovať riziká pri prípadnej daňovej kontrole. Nájdenie zákonnej a daňovo efektívnej štruktúry sa javí z nášho pohľadu kľúčové pre využívanie ESOP štruktúr.
Na základe našich skúsenosti sa javí, že v opačnom prípade sa podnikateľ rozhoduje iba medzi dvoma možnosťami:
- do ESOP štruktúry neísť; alebo
- vytvoriť ESOP štruktúru daňovo kontaminovaným spôsobom (t.j. protiprávne).
U startupov je veľmi častým javom práve “zamestnávanie” kontraktorov. Odhliadnuc od toho, že sa môže jednať o zneužívajúce konanie na základe tzv. švarc systému môže to mať negatívne daňovo a odvodové implikácie aj z hľadiska “ESOP zdaňovania”. Vychádza to z filozofickej premisy, že príjem daňovníka je potrebné subsumovať do tej kategórie aktivít, ktorej sa tento príjem dotýka. V kritických situáciách tak nadobudnutie akcií spoločnosti kontraktorom môže vyústiť do vyrubenia dane z príjmov a nedoplatku na zdravotnom a sociálnom poistení v ročnom zúčtovaní.
Konečný daňovo odvodový dopad predmetnej ESOP štruktúry bude závisieť od viacerých skutočností ako napríklad:
- forma spolupráce medzi kontraktorom a spoločnosťou poskytujúca/sprostredkujúca podiel v spoločnosti;
- miera angažovanosti kontraktora na dianie v spoločnosti;
- pracovná pozícia kontraktora mimo spoločnosť;
- reálna hodnota spoločnosti, respektíve jej aktuálne vývojové štádium.
Často sa stretávame s tým, že spoločnosť najprv udelí alebo predá svojim zamestnancom opcie. Následne, po splnení určitých podmienok, môže zamestnanec opciu “premeniť” na reálny podiel na spoločnosti. V praxi sa vyskytujú aj rôzne deriváty týchto možností ako napríklad:
- predaj opcie zamestnancovi za symbolickú cenu;
- poskytnutie opcie zamestnancovi zadarmo;
- predaj/poskytnutie opcie zamestnancovi zahraničnou firmou zo skupín;
- predaj/poskytnutie opcie zamestnancovej firme slovenskou alebo zahraničnou firmou;
- predaj/poskytnutie opcie kontraktorovi – fyzickej osobe slovenskou alebo zahraničnou firmou;
- predaj/poskytnutie opcie kontraktorovi – právnickej osobe slovenskou alebo zahraničnou firmou;
- predaj/poskytnutie opcie ESOP spoločnosti združujúcej zamestnancov a/alebo kontraktorov slovenskou alebo zahraničnou firmou;
- zahraniční zamestnanci/kontraktori;
- moment (možnosti) nadobudnutia podielu.
Keďže náš zákon o dani z príjmov neposkytuje adresné pravidlá pri identifikovaní daňových a odvodových rámcov týchto typov ESOP štruktúr, pri analyzovaní daňových dopadov musíme hľadať analógie v zahraničných právnych úpravách a vychádzať z príbuznej judikatúry a zo základných filozofických konceptov v daňovom práve.
Poskytnutie zamestnaneckých benefitov v kryptomenách (napr. security token)
V praxi sa relatívne často stretávame s vydaním tokenov ako “stake” reprezentujúci určitú hodnotu platformy alebo spoločnosti na ktorej sa zamestnanec alebo kontraktor pracovne angažuje. Nemusí nevyhnutne ísť iba o tzv. security tokeny, ale aj o tzv. utility tokeny alebo nejaký ich derivát, ktorý na seba atrahuje potenciál kapitálových príjmov v budúcnosti.
Daňovo odvodové implikácie týchto režimov budú závisieť od konkrétneho nastavenia ESOP štruktúry. Napríklad vydanie tokenov a ich ďalší osud (napr.: disponovanie na sekundárnom trhu) môže byť kopírované aj nadväzujúcim právnym “offline” režimom. V takom prípade daňovo odvodový režim kopíruje ten, ktorý sa aplikuje v tom paralelnom právnom “offline” svete.
Môže ísť napríklad o štruktúru, kedy spoločnosť vydá tokeny, ktoré sú kryté tzv. “fantómovými” zmluvami a príjem z držania tokenov tak sleduje rovnaký daňový a odvodový režim ako predpokladá príslušné zmluvy. Nič na tom nemusí meniť ani likvidita týchto tokenov na sekundárnom trhu.
Kryptomeny nám priniesli do právneho a daňového sveta novú rozmanitosť a našou úlohou ako právnych, daňových a účtovných poradcov je vedieť pripísať tomuto fenoménu relevantné a primerané právne, daňové a odvodové účinky.
NAŠE KURZY A ŠKOLENIA
- Ako zdaňovať (efektívne) príjem z cenných papierov, derivátov alebo kryptomien? Môžem sa zdaneniu úplne vyhnúť?
- Ako sa právne a daňovo efektívne vyplácať z firmy ako spoločník? Možností je viacero.
- Je lepšie kúpiť byt /chatu/ cenné papiere ako fyzická alebo právnická osoba?
- Je pre mňa lepšia živnosť alebo s.r.o.? Čo so sociálnymi odvodmi? Môžem fakturovať ako živnostník do vlastnej firmy?
- Škálovanie podnikania do zahraničia, využívanie offshore firiem. Môžem len tak v zahraničí platiť 0 % daň?
- Aké sú dostupné a efektívne možnosti externého financovania spoločnosti?
- Ako pripraviť firmu na predaj, alebo vstup investora?
- Ako vyrokovať dobrý term sheet s investorom?
- Na čo si dať pozor pri nastavení akcionárskej zmluvy medzi spoločníkmi?
- Aké sú možnosti riešenia sporov medzi spoločníkmi?
- Aké sú možnosti a výhody jednotlivých foriem zamestnaneckých podielov a akcií (ESOP)?
Law & Tax
Tomáš Demo
tomas.demo@highgate.sk
Accounting
Peter Šopinec
peter.sopinec@highgate.sk
Crypto
Peter Varga
peter.varga@highgate.sk
